畢馬威 | 金融業(yè)抗擊疫情財(cái)稅指南系列之一：銀行篇

　　庚子之始，疫情蔓延，毫無征兆，來勢洶洶。

　　中國金融業(yè)各個(gè)機(jī)構(gòu)，一方面主動(dòng)捐款捐物，捐產(chǎn)品捐服務(wù)，支持疫區(qū)醫(yī)療機(jī)構(gòu)和人員的抗疫行動(dòng)，一方面，響應(yīng)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的號召，通過各種靈活有效的方式，為受疫情影響的企業(yè)和人員提供資金支持和保險(xiǎn)保障。

　　我們通過這份指南，整理了金融業(yè)在抗擊疫情的過程中，遇到的一些特殊的業(yè)務(wù)場景，從財(cái)稅的角度，提出了我們專業(yè)的稅務(wù)處理意見和一些政策建議。旨在從專業(yè)角度為金融機(jī)構(gòu)在抗拒疫情的特殊時(shí)期臨時(shí)出現(xiàn)的業(yè)務(wù)模式和場景在稅務(wù)處理上提供參考意見。

　　指南會主要涵蓋以下幾個(gè)領(lǐng)域和場景。我們會通過一系列的篇章，分步討論每個(gè)金融子板塊所面對的問題：

　　01 銀行

　　組織專項(xiàng)資金，向受影響地區(qū)企業(yè)發(fā)放專項(xiàng)緊急貸款

　　對受影響企業(yè)提供貸款展期，對受影響個(gè)人延長信用卡及貸款還款期

　　減免各類手續(xù)費(fèi)

　　貸款核銷上升，稅前扣除壓力增大

　　企業(yè)從政府收到專項(xiàng)貸款財(cái)政貼息

　　02 保險(xiǎn)

　　推出各種抗擊疫情專項(xiàng)保險(xiǎn)產(chǎn)品

　　向疫區(qū)及社會大眾贈(zèng)送保險(xiǎn)保障

　　理賠流程簡化，放寬賠付限制

　　03 普適性問題

　　企業(yè)和企業(yè)員工對外捐贈(zèng)

　　企業(yè)對內(nèi)部員工提供防疫物資

　　04 融資租賃，保理

　　醫(yī)療設(shè)備的融資租賃需求增大

　　小微企業(yè)保理業(yè)務(wù)需求提高

　　05 金融科技

　　遠(yuǎn)程化，智能化需要金融機(jī)構(gòu)科技投入持續(xù)增加

　　金融業(yè)抗擊疫情財(cái)稅指南系列之一

　　銀行篇

　　1. 組織專項(xiàng)資金，發(fā)放專項(xiàng)緊急貸款

　　場景

　　財(cái)政部，銀保監(jiān)會近期出臺了相關(guān)政策，要求銀行對受疫情影響較大的企業(yè)以及有發(fā)展前景但受疫情影響暫遇困難的企業(yè)，特別是小微企業(yè)，不得盲目抽貸、斷貸、壓貸。為響應(yīng)國家號召，履行社會責(zé)任，銀行都在資金供應(yīng)上做出了相應(yīng)舉措，例如提供專項(xiàng)授信發(fā)放緊急貸款、開辟綠色通道快速辦理信貸及服務(wù)業(yè)務(wù)等。

　　現(xiàn)行政策下稅務(wù)處理

　　根據(jù)財(cái)稅〔2018〕91號文規(guī)定，2020年12月31日前，在滿足特定標(biāo)準(zhǔn)和要求的情況下，金融機(jī)構(gòu)向小型企業(yè)、微型企業(yè)和個(gè)體工商戶發(fā)放小額貸款取得的利息收入免征增值稅，金融機(jī)構(gòu)與小型企業(yè)、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。但對于”非小微企業(yè)”貸款，則沒有稅收優(yōu)惠政策，仍需要繳納增值稅和印花稅。

　　政策建議訴求

　　對于本次疫情，由于其涉及面較大，受影響企業(yè)的范圍不僅限于小微企業(yè)。我們建議財(cái)稅部門考慮出臺相應(yīng)稅收政策，對銀行及其他貸款機(jī)構(gòu)向受疫情影響企業(yè)發(fā)放的“專項(xiàng)貸款”給予免征增值稅和印花稅的政策。當(dāng)然，如何定義這一類型的“專項(xiàng)貸款”，如何與其他貸款區(qū)分開來，需要行業(yè)，納稅人，監(jiān)管機(jī)構(gòu)和稅務(wù)局共同探討，制定切實(shí)可行的落地標(biāo)準(zhǔn)。

　　2. 對受影響企業(yè)提供貸款展期，對受影響個(gè)人延長信用卡還款期

　　場景

　　除提供專項(xiàng)緊急貸款外，對于已發(fā)放的貸款，各家銀行也準(zhǔn)備按照監(jiān)管的指導(dǎo)意見向受影響企業(yè)提供到期貸款的展期，并對受影響個(gè)人提供信用卡延期還款安排和信用保護(hù)。對于貸款展期，業(yè)務(wù)上視同一筆新的貸款，會計(jì)上與正常貸款相同，將確認(rèn)相應(yīng)利息收入。

　　現(xiàn)行政策下稅務(wù)處理

　　對于原貸款期間內(nèi)計(jì)提的利息，根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號文規(guī)定，金融企業(yè)發(fā)放貸款后，自結(jié)息日起90天內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收未收利息按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，自結(jié)息日起90天后發(fā)生的應(yīng)收未收利息暫不繳納增值稅，待實(shí)際收到利息時(shí)按規(guī)定繳納增值稅。

　　銀行在貸款展期內(nèi)，計(jì)提的應(yīng)收未收利息仍需要遵循90天的應(yīng)稅界定標(biāo)準(zhǔn)，即結(jié)息日起90天內(nèi)的應(yīng)收未收利息需要繳納增值稅。

　　對于信用卡延期還款及信用保護(hù)安排，由于在延長期限內(nèi)持卡人并未構(gòu)成還款違約，因此銀行不會確認(rèn)相應(yīng)的利息，無稅務(wù)影響。

　　政策建議訴求

　　我們認(rèn)為對疫區(qū)受影響企業(yè)提供已發(fā)放貸款的展期其實(shí)質(zhì)上和發(fā)放專項(xiàng)應(yīng)急貸款相同，都是向借款人提供了額外的應(yīng)急資金。因此，我們建議財(cái)稅部門給與商業(yè)銀行和其他貸款機(jī)構(gòu)響應(yīng)國家號召，將貸款展期，在貸款展期內(nèi)的貸款利息收入免征增值稅的稅務(wù)處理。

　　3. 減免各類手續(xù)費(fèi)

　　場景

　　為協(xié)助應(yīng)對和控制疫情，保證資金匯劃暢通并鼓勵(lì)全社會在防疫期間采用電子支付等線上結(jié)算業(yè)務(wù)，銀保監(jiān)會和支付清算協(xié)會組織各家銀行和相關(guān)清算機(jī)構(gòu)對取現(xiàn)、轉(zhuǎn)賬、代發(fā)工資和支付結(jié)算等業(yè)務(wù)提供了手續(xù)費(fèi)減免。在會計(jì)處理上，銀行和清算機(jī)構(gòu)一般會直接減少所確認(rèn)的手續(xù)費(fèi)收入。

　　現(xiàn)行政策下稅務(wù)處理

　　對于減費(fèi)的情況，增值稅和所得稅上都可以根據(jù)相關(guān)稅收法規(guī)按照折扣折讓直接減少應(yīng)納稅所得額。

　　對于免費(fèi)的情況，在增值稅上，根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號文規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供服務(wù)應(yīng)視同銷售服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。在所得稅上，根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例及相關(guān)規(guī)定，企業(yè)將勞務(wù)用于捐贈(zèng)用途，應(yīng)按照公允價(jià)格進(jìn)行視同銷售納稅調(diào)整。

　　政策建議訴求

　　我們認(rèn)為銀行及清算機(jī)構(gòu)在防疫期間對各類業(yè)務(wù)進(jìn)行手續(xù)費(fèi)減免，屬于響應(yīng)國家號召，用于公益事業(yè)及以社會公眾為對象的情況，應(yīng)該無需進(jìn)行視同銷售處理。但是目前并沒有相關(guān)文件明確銀行及其他金融機(jī)構(gòu)免收的中收手續(xù)費(fèi)是否屬于規(guī)定的“公益事業(yè)”。因此，希望國家可以通過相關(guān)法規(guī)予以明確，減少實(shí)操中的不確定性。

　　4. 貸款核銷上升，稅前扣除壓力增大

　　場景

　　隨著疫情發(fā)展，受影響企業(yè)和個(gè)人不斷增多。銀行向受影響群體發(fā)放的貸款在短期內(nèi)可能出現(xiàn)無法收回的情況，需要進(jìn)行核銷。

　　現(xiàn)行政策下稅務(wù)處理

　　根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2011年第25號和2018年第15號，企業(yè)發(fā)生的符合企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例等法律、法規(guī)規(guī)定的資產(chǎn)損失，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除，但應(yīng)備查相關(guān)資料。

　　我們注意到，在債務(wù)人和擔(dān)保人仍然存續(xù)的情況下，因傳染病疫情導(dǎo)致的還款能力不足所引發(fā)的債權(quán)投資損失并不屬于已列明的損失情形。除符合特定條件的涉農(nóng)和中小企業(yè)貸款損失可以按照國家稅務(wù)總局公告2015年第25號簡化處理外，銀行仍需要按照2011年第25號公告通過司法追索途徑以獲取損失核銷相應(yīng)的扣除備查資料。需要特別強(qiáng)調(diào)的是，對于按照2011年25號公告規(guī)定的司法追索情形，在人民法院受理的情況下，只要債務(wù)人或擔(dān)保人仍有財(cái)產(chǎn)可執(zhí)行，則銀行均不得扣除相關(guān)貸款核銷損失，這一規(guī)定與現(xiàn)行的財(cái)政部下發(fā)的“金融企業(yè)呆賬核銷管理辦法”所規(guī)定的核銷標(biāo)準(zhǔn)有較大的出入。

　　政策建議訴求

　　考慮到傳染病疫情的特殊情況以及銀行向受疫情影響企業(yè)和個(gè)人進(jìn)行司法追索的可行性，我們建議財(cái)稅部門考慮放寬銀行對受影響企業(yè)和個(gè)人的貸款核銷損失扣除標(biāo)準(zhǔn)，明確并簡化備查資料要求。

　　5. 企業(yè)從政府收到專項(xiàng)貸款財(cái)政貼息

　　場景

　　近日財(cái)政部出臺了扶持政策，對疫情防控重點(diǎn)保障企業(yè)貸款、受疫情影響個(gè)人和企業(yè)的創(chuàng)業(yè)擔(dān)保貸款提供財(cái)政貼息。在銀行提供優(yōu)惠利率的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步通過財(cái)政貼息，確保專項(xiàng)貸款實(shí)際利率維持在較低水平。

　　現(xiàn)行政策下稅務(wù)處理

　　在增值稅上，對于借款企業(yè)和個(gè)人所取得的財(cái)政貼息，根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2019年第45號，與銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的收入或者數(shù)量不直接掛鉤的財(cái)政補(bǔ)貼收入，無需繳納增值稅。

　　在所得稅上，對于企業(yè)取得的財(cái)政貼息，在滿足特定條件的情況下，可以作為不征稅收入，但其所形成的費(fèi)用支出也不得稅前扣除。對于個(gè)人取得的財(cái)政貼息，盡管個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例中規(guī)定按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給政府特殊津貼免征個(gè)人所得稅，但由于沒有文件明確規(guī)定創(chuàng)業(yè)擔(dān)保貸款貼息是否可以享受該免稅政策，我們建議與地方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)一步確認(rèn)。

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