注會們發(fā)話了！2019年報審計重點(diǎn)：金融、房地產(chǎn)、醫(yī)藥

　　重點(diǎn)關(guān)注風(fēng)險較高的行業(yè)和業(yè)務(wù)領(lǐng)域，并明確列出了金融、房地產(chǎn)、醫(yī)藥三大行業(yè)，以及關(guān)注債務(wù)違約風(fēng)險較高、境外業(yè)務(wù)占比較高、業(yè)績大幅波動的上市公司。

　　近日，中國注冊會計師協(xié)會發(fā)布了關(guān)于做好上市公司2019年年報審計工作的通知，與去年不同的是，該通知強(qiáng)調(diào)，注冊會計師要在上市公司2019年年報審計工作中，重點(diǎn)關(guān)注風(fēng)險較高的行業(yè)和業(yè)務(wù)領(lǐng)域，并明確列出了金融、房地產(chǎn)、醫(yī)藥三大行業(yè)，以及關(guān)注債務(wù)違約風(fēng)險較高、境外業(yè)務(wù)占比較高、業(yè)績大幅波動的上市公司。

　　金融行業(yè)相關(guān)上市公司。注冊會計師應(yīng)關(guān)注銀行信貸風(fēng)險管理，關(guān)注貸款減值準(zhǔn)備計提和不良貸款處置的合理性，關(guān)注網(wǎng)貸資金存管業(yè)務(wù)相關(guān)風(fēng)險；關(guān)注信托及資產(chǎn)支持證券業(yè)務(wù)的資金來源、底層資產(chǎn)、資金使用的具體情況；關(guān)注股票質(zhì)押業(yè)務(wù)相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提的合理性；關(guān)注公司資管業(yè)務(wù)是否存在“資金池”、剛性兌付或利用多層嵌套、通道業(yè)務(wù)等方式將表內(nèi)信用風(fēng)險表外化的跡象；關(guān)注涉及P2P信貸業(yè)務(wù)的上市公司是否按照監(jiān)管要求予以清退并及時履行信息披露義務(wù)；關(guān)注金融工具公允價值、未納入合并范圍的結(jié)構(gòu)化主體等重要信息的相關(guān)披露是否充分、適當(dāng)；對于業(yè)務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)高度依賴信息系統(tǒng)的金融公司，要根據(jù)業(yè)務(wù)特點(diǎn)，加大信息系統(tǒng)審計力度。

　　房地產(chǎn)行業(yè)相關(guān)上市公司。注冊會計師應(yīng)關(guān)注房地產(chǎn)行業(yè)調(diào)控政策對公司經(jīng)營產(chǎn)生的影響，尤其應(yīng)關(guān)注是否存在融資成本過高、融資渠道受限、商品房限價限購等情形；關(guān)注公司收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、預(yù)售收入和銷售退回等的合理性；關(guān)注開發(fā)成本、土地增值稅、企業(yè)所得稅等成本費(fèi)用是否準(zhǔn)確、完整，利息費(fèi)用資本化和費(fèi)用化的劃分是否恰當(dāng)；關(guān)注房地產(chǎn)存貨是否存在“爛尾”“空置”“滯銷”等減值跡象。

　　醫(yī)藥行業(yè)相關(guān)上市公司。注冊會計師應(yīng)關(guān)注醫(yī)藥行業(yè)產(chǎn)業(yè)政策變化對公司生產(chǎn)經(jīng)營的影響，尤其關(guān)注“帶量采購”對醫(yī)藥行業(yè)產(chǎn)品價格及毛利率的影響，存貨跌價準(zhǔn)備是否足額計提；關(guān)注“兩票制”對醫(yī)藥流通環(huán)節(jié)的影響，特別是銷售結(jié)算方式變化對應(yīng)收賬款的影響，以及銷售費(fèi)用的真實性與合規(guī)性；關(guān)注研發(fā)費(fèi)用資本化或費(fèi)用化處理的合理性。

　　債務(wù)違約風(fēng)險較高的上市公司。近期，資本市場債務(wù)違約事件頻發(fā)。注冊會計師應(yīng)關(guān)注公司整體債務(wù)規(guī)模、融資成本及債務(wù)資金使用情況；關(guān)注公司現(xiàn)金流量與債務(wù)償還需求的匹配情況和債務(wù)償還安排；關(guān)注上市公司或其子公司違規(guī)對外擔(dān)保的情況和未披露的關(guān)聯(lián)方資金占用、擔(dān)保、質(zhì)押等隱性債務(wù)風(fēng)險；針對對外擔(dān)保事項，應(yīng)充分了解被擔(dān)保方的財務(wù)狀況，評估違約風(fēng)險；關(guān)注公司具有重大影響的被投資單位是否存在債務(wù)違約跡象，相關(guān)減值測試是否及時進(jìn)行，減值計提是否充分、恰當(dāng)。

　　對于境外業(yè)務(wù)占比較高的上市公司。注冊會計師應(yīng)關(guān)注公司境外業(yè)務(wù)的商業(yè)實質(zhì)，重點(diǎn)關(guān)注境外工程項目、國際貿(mào)易、銷售合同的真實性，尤其應(yīng)關(guān)注毛利率異常的海外業(yè)務(wù)；關(guān)注涉外公司集團(tuán)審計風(fēng)險評估和重要組成部分的識別，加強(qiáng)與組成部分注冊會計師的溝通；關(guān)注外匯賬戶的設(shè)立、資金管理、稅收繳納、套期保值等特殊領(lǐng)域和業(yè)務(wù)，考慮利用專家工作，并充分評估其勝任能力、獨(dú)立性和工作結(jié)果。

　　業(yè)績大幅波動的上市公司。注冊會計師應(yīng)保持高度的職業(yè)懷疑，關(guān)注公司業(yè)績波動的原因，就管理層作出的解釋獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)；關(guān)注業(yè)績短時間變臉是否具有合理性，公司經(jīng)營模式、產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域、交易對手、管理層是否發(fā)生重大變化，警惕業(yè)績操縱風(fēng)險；關(guān)注與業(yè)績預(yù)告相關(guān)的公司內(nèi)部控制制度是否健全并得到有效實施。

　　此外，注冊會計師還應(yīng)關(guān)注其他受宏觀經(jīng)濟(jì)變動影響較大的行業(yè)以及存在退市或股票暫停交易風(fēng)險、業(yè)績常年處于盈虧臨界點(diǎn)、自主變更會計政策和會計估計、股票質(zhì)押率較高、頻繁或臨近年報披露日期更換事務(wù)所等情況的上市公司年報審計風(fēng)險。

　　在高風(fēng)險審計領(lǐng)域方面，中國注冊會計師協(xié)會亦提出了注冊會計師應(yīng)關(guān)注收入、貨幣資金、商譽(yù)、金融工具、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易、持續(xù)經(jīng)營、重大非常規(guī)交易七大領(lǐng)域。